Cuando la declaración jurada rectificatoria, presentada dentro del procedimiento de fiscalización, reconoce los reparos, ¿es posible reclamar la resolución de determinación?

[pp. I-21-I-24]

Diana Rodríguez Alarcón

UNFV

Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex servidora pública de la Gerencia de Reclamaciones y División de Auditoría de la Intendencia Lima - Sunat; así como de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y División de Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la misma institución. Miembro del staff de Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial. Expositora en temas tributarios.

Sumario

1. La determinación de la obligación tributaria 2. El concepto de declaración jurada 3. El procedimiento de fiscalización 4. Análisis del criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 07308-2-2019

Resumen

Mediante la RTF N.° 07308-2-2019, se estableció un precedente de observancia obligatoria que tiene incidencia en la defensa del contribuyente respecto a la interposición de recursos impugnatorios, pues se ha establecido que no es posible impugnar una resolución de determinación cuando los reparos son recogidos por el deudor tributario en una declaración jurada rectificatoria, presentada dentro de un procedimiento de fiscalización. Seguidamente, se analizará el citado criterio, considerando la legislación vigente.

Palabras clave: obligación tributaria / declaración tributaria / declaración jurada rectificatoria / procedimiento de fiscalización / resolución de determinación / reparo / jurisprudencia de observancia obligatoria

Recibido: 18-06-2026

Aprobado: 19-06-2026

Publicado en línea: 02-07-2026

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Diana Rodríguez Alarcón

Cuando la declaración jurada rectificatoria, presentada dentro del procedimiento de fiscalización, reconoce los reparos, ¿es posible reclamar la resolución de determinación?

Número 565 • Junio 2026 • pp. I-21-I-24

ISSN 1810-9837

Referencias Bibliográficas

1.
Al respecto, Aguayo señala que, conforme a lo dispuesto en la Constitución Política, en el Perú se pueden establecer obligaciones tributarias mediante normas de rango inferior al legal. Esta información se encuentra en Aguayo López, J., “La Obligación Tributaria y el pago: antes del inicio de la cobranza coactiva en la legislación peruana. Apuntes y Disquisiciones”, en Revista Derecho & Sociedad N.° 43, diciembre del 2014. Volver
2.
Conforme con el primer párrafo del artículo 60 del Código Tributario, la determinación de la obligación tributaria se inicia por acto o declaración del deudor tributario, por la Administración Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros. Volver
3.
De la Garza, citado por Lay Lozano, menciona que la determinación es un acto del sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho generador que le es imputable o un acto de la Administración que constata esa realización (imputable a uno o varios sujetos pasivos) y en ambos casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una vez valorizada la base imponible y aplicada la tasa o alícuota ordenada por la ley. Lay Lozano, J., “Determinación de la obligación tributaria: el problema de la transversalidad de la determinación de la obligación en las relaciones jurídicas públicas y privadas”, en Revista Lex, 2016. Recuperado de http://dx.doi.org/10.21503/lex.v14i18.1244 Volver
í4.
Huamani Cueva, R., Código Tributario comentado, 5.a ed., 2007. Volver
5.
Citado por Lara Márquez, J., “¿Son inimpugnables los reparos que son recogidos en declaraciones rectificatorias? Análisis de la RTF de observancia obligatoria N.° 07308-2-2019. en la Revista N.º 70. Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima, 2021, p. 577. Volver
6.
El resaltado es nuestro. Volver
7.
Conforme con el artículo 76 del Código Tributario. Volver
8.
Caller Ferreyros, M., “La Facultad de Reexamen su regulación en el Código Tributario”, en XII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, Lima: Instituto Peruano de Derecho tributario, agosto del 2012; p. 162. Recuperado de https://www.ipdt.org/uploads/docs/06_Rev55_Caller.pdf Volver
9.
Citado por Lara Márquez, op. cit.; p.580 Volver
10.
Ibid. Volver
11.
Peña Alarcón, V., “¿Existen límites para la impugnación de una resolución de determinación que contiene reparos que fueron reconocidos mediante una declaración rectificatoria presentada durante un procedimiento de fiscalización?: Análisis del criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 07308-2-2019”, en la Revista N.º 70. Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima 2021; p. 880 Volver
12.
El Tribunal Fiscal aclara que, aun cuando no se pueda revisar en el procedimiento contencioso tributario las observaciones efectuadas por la Administración en la fiscalización que fueron recogidas por el deudor tributario en su declaración, no implica que el administrado se encuentre impedido de reclamar la resolución de determinación respecto a sus requisitos de validez. Volver
13.
Mendoza Calderón, J., “¿Procede la reclamación contrala resolución de determinación que contiene reparos “aceptados” mediante declaración rectificatoria en el contexto de una fiscalización definitiva efectuada por la SUNAT?”, en Aspectos generales de los procedimientos administrativos tributarios. Lima: Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero, 2016. Volver
14.
Op. cit. Volver
15.
Salvo que exista pago de la deuda o se garantice en los términos a los que se refiere el artículo 137 del Código Tributario. Volver
16.
Tezen De La Cruz, L., “Análisis constitucional del criterio jurisprudencial de observancia obligatoria establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 07308-2-2019”, trabajo de investigación para obtener el grado académico de maestro en Derecho Tributario, Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú, 2023. Recuperado de https://tesis.pucp.edu.pe/server/api/core/bitstreams/6e4f8c13-a7c5-47a5-a613-ff0a380bb81a/content Volver

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